当跨国企业集团在阿联酋的有效税率低于15%时，补足税如何计算？阿联酋DMTT立法提供了清晰的五步计算法——从补足税比率到辖区超额所得，从附加当期补足税到最终分配至各成员实体。同时，过渡性国别报告安全港、初始国际化豁免等机制为符合条件的跨国企业提供了减轻合规负担的路径。这份指引为支柱二GloBE规则在阿联酋的合规提供了完整的操作框架。
有效税率的计算框架
辖区层面的有效税率计算
有效税率应按每个财年及每个存在净GloBE所得的辖区分别计算。计算公式为：有效税率 = 经调整有效税额总和 ÷ 该辖区财年的净GloBE所得。作为成员实体的投资实体，其经调整有效税额、GloBE所得或亏损应单独计算，排除在上述计算之外。每个无国别成员实体应被视为位于单独辖区内的单独成员实体。
净GloBE所得的确定
成员实体的GloBE所得或亏损以财务会计净所得或亏损为基础，经16项主要调整后确认。主要调整项目包括：净税收费用、排除股息、排除权益损益、所含重估方法损益、政策不允许的费用、前期会计差错和会计原则变更、应计养老金费用、合格可退还税收抵免（作为收入处理）等。国际海运所得可在计算GloBE所得或亏损时排除。
补足税的五步计算法
第一步至第三步——确定补足税基础
第一步：计算补足税比率 = 最低税率（15%） - 该辖区有效税率。第二步：计算辖区超额所得 = 净GloBE所得 - 基于实质的所得排除（SBIE）。第三步：确定附加当期补足税金额，包括因对有效税额或GloBE所得进行调整产生的附加补足税、无净GloBE所得情形下的附加补足税等。
第四步至第五步——计算与分配
第四步：计算辖区补足税 = 补足税比率 × 超额利润 + 附加当期补足税。第五步：将补足税分配至成员实体。除非已指定国内指定报告实体缴纳，否则每个位于阿联酋且有GloBE所得的成员实体补足税 = 辖区补足税 ×（该成员实体GloBE所得 ÷ 该辖区所有成员实体GloBE所得之和）。
基于实质的所得排除（SBIE）
工资排除额与有形资产排除额
工资排除额 = 该辖区为跨国企业集团执行活动的合格员工的合格工资成本 × 适用排除率。合格员工包括雇员和参与日常经营活动的独立承包商。合格工资成本包括工资、薪金、健康保险、养老金缴款、工资税和就业税以及雇主社会保障缴款。
有形资产排除额 = 位于该辖区的合格有形资产账面价值 × 适用排除率。合格有形资产包括有形固定资产、自然资源、承租人使用有形资产的权利等。排除率逐年递减：工资排除率从2025年9.6%降至2033年起5%；有形资产排除率从2025年7.6%降至2033年起5%。
安全港安排与微利排除
三种安全港路径
过渡性国别报告安全港适用于2027年1月1日之前开始且在2028年7月1日之前结束的财年。满足微利测试（辖区总收入低于1，000万欧元且税前利润低于100万欧元）、简化有效税率测试（有效税率≥16%（2025年）或17%（2026年））或常规利润测试（税前利润≤SBIE）任一条件，补足税视为零。
初始国际化跨国企业豁免机制适用于在不超过六个辖区拥有成员实体、且参考辖区以外有形资产净值总和不超过5，000万欧元的跨国企业集团，自首次落入适用范围起为期五年。微利排除基于报告成员实体的年度选择，平均GloBE收入低于1，000万欧元且平均GloBE所得为负或低于100万欧元时，补足税视为零。
